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Los rendimientos obtenidos por actividades económicas son los más castigados

11 de Abril del 2013


El capítulo de las rentas por actividades económicas es el que mayor número de novedades incluye en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) en 2012.

Así, por nombrar algunos de los ejemplos más destacados, citaremos la limitación en la deducibilidad de los gastos financieros, modificación del límite máximo de la deducción del fondo de comercio y del inmovilizado; supresión de la libertad de amortización; o la prórroga de la reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo, por citar algunos ejemplos.

Se consideran rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

En concreto la ley recoge expresamente las siguientes actividades: actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas.

Ordenación por cuenta propia
Para que estos rendimientos se califiquen en este apartado de la tributación, debe llevarse a cabo una ordenación por cuenta propia del contribuyente de los medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

Cuando el contribuyente ejerce actividades económicas y su participación en conferencias, coloquios o cursos se corresponda con materias relacionadas directamente con el objeto de la actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un servicio más de su actividad, o en los supuestos en que se intervenga como organizador de los cursos o se participe en los resultados prósperos o adversos que deriven de los mismos. De no ser así, serán rentas del trabajo.

Gastos financieros
El artículo 20 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece un límite del 30% del beneficio operativo del ejercicio a la deducibilidad de los gastos financieros netos cuyo importe supere el millón de euros. Hasta este importe, los gastos financieros netos son deducibles.

También constituyen gasto deducible en el método de estimación directa las pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales derivados de las posibles insolvencias de los deudores, cuando a 31 de diciembre de 2012 hubiese transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación; el deudor esté declarado en situación de concurso o procesado por delito de alzamiento de bienes; o bien, las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.

Por el contrario, no son deducibles las pérdidas, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía, por créditos adeudados o afianzados por entidades de derecho público o entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca; los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retención, excepto en los casos de pérdida o envilecimiento de la garantía; los garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución; y los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. Finalmente, tampoco son deducibles las pérdidas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia judicialmente declarada.

Los titulares de empresas que realicen actividad productora pueden deducir el importe de dichas pérdidas, una vez transcurridos dos años desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones. Antes del transcurso de dicho plazo también pueden ser deducibles si se prueba el deterioro.

Fondo de comercio
Este año es preciso distinguir entre las empresas de reducida dimensión y las que no lo son.

En el primer caso, es deducible el precio de adquisición originario del inmovilizado intangible por fondos de comercio, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe (el 5%), siempre que deriven de una adquisición a título oneroso y que el adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades.

En el caso del inmovilizado intangible con vida útil indefinida, si se cumplen los requisitos anteriores y no se trata de fondo de comercio, el límite máximo de la deducción será la décima parte de su importe (el 10%) del inmovilizado intangible con vida útil indefinida.

Mientras tanto, los contribuyentes del IRPF que no tienen la consideración de empresas de reducida dimensión, para este ejercicio, la deducción fiscal del fondo de comercio derivado de adquisiciones de negocios tiene como límite anual máximo la centésima parte de su importe (el 1%).

En el caso del inmovilizado intangible con vida útil indefinida la deducción correspondiente está sujeta al límite anual máximo de la cincuentava parte de su importe (el 2%).

Libertad de amortización
Con efectos a partir del 31 de marzo de 2012, se ha derogado la disposición adicional undécima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que regulaba la libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo afectos a actividades económicas, estableciendo para las cantidades pendientes de aplicar un régimen transitorio.

Las cantidades pendientes de amortizar podrán aplicarse con el límite del rendimiento neto positivo de la actividad económica a la que se hubieran afectado los elementos patrimoniales previo a la deducción de las cantidades pendientes y, en su caso, a la minoración del 5% por provisiones y gastos de difícil justificación prevista para la modalidad simplificada de estimación directa.

Para este ejercicio, aquellos contribuyentes que no hayan tenido la condición de entidad de reducida dimensión en los ejercicios en los que se realizaron las inversiones estarán sujetos para aplicar las cantidades pendientes unos límites.

Se limita al 40% del rendimiento neto positivo de la actividad económica a la que se hubieran afectado los elementos patrimoniales previo a la deducción de las cantidades pendientes por libertad de amortización con mantenimiento de empleo y, en su caso, a la minoración del 5% por provisiones y gastos de difícil justificación prevista para la modalidad simplificada de estimación directa.

El 20% del rendimiento neto positivo de la actividad económica a la que se hubieran afectado los elementos patrimoniales previo a la deducción de las cantidades pendientes por libertad de amortización sin mantenimiento de empleo y, en su caso, a la minoración del 5% por provisiones y gastos de difícil justificación prevista para la modalidad simplificada de estimación directa.

Cantidades pendientes
En el caso de que los sujetos pasivos tengan cantidades pendientes de aplicar por ambos regímenes de libertad de amortización, aplicará en primer lugar, y hasta que se agoten, las cantidades pendientes por libertad de amortización con mantenimiento de empleo, con el límite del 40% del rendimiento neto positivo de la actividad económica antes indicado.

En el mismo período impositivo, una vez aplicadas las cantidades pendientes por libertad de amortización con mantenimiento de empleo y siempre que éstas no superen el límite del 20% del rendimiento neto positivo de la actividad económica, se podrán aplicar las cantidades pendientes por libertad de amortización sin mantenimiento de empleo, hasta que se alcance el citado límite.

Estos límites también son aplicables a las inversiones que correspondan a elementos nuevos encargados en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución, en ambos casos, requiera un plazo superior a dos años entre la fecha de encargo o inicio de la inversión y la fecha de su puesta a disposición o en funcionamiento, a las que resulte de aplicación cualquiera de los regímenes de la libertad de amortización.

Esta libertad de amortización tiene como consecuencia que en el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial el valor de adquisición se minora en el importe de las amortizaciones que hubieran sido deducibles de no haberse aplicado.

Además, el exceso entre el importe de las amortizaciones deducidas y el importe de las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado a aquellas tendrá, para el transmitente, la consideración de rendimiento íntegro de la actividad económica en el período impositivo en que se efectúe la transmisión.

Las ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente pueden resultar exentas, cuando el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de otra vivienda habitual o en la rehabilitación de aquella que vaya a tener tal carácter.

Imputación de rentas
La declaración y determinación del importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales deben efectuarse e imputarse al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial. En las operaciones a plazos o con precio aplazado el contribuyente puede optar por imputar proporcionalmente las ganancias o pérdidas patrimoniales producidas, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes.

Las ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de la vivienda habitual podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes. Las ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso, por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago único en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (Aede), podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes.



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La Fiscalía denuncia un alza del fraude en el IVA a causa de la crisis

19 de Septiembre del 2012


Madrid. (EFE).- El recrudecimiento de la crisis económica provocó en 2011 un incremento de los delitos económicos, sobre todo por fraude en el IVA, según consta en la Memoria de la Fiscalía General del Estado del año pasado.
El informe anual publicado hoy indica que "existe una tendencia al alza en el número de delitos contra la Hacienda Pública" y que las investigaciones por defraudación de IVA aumentaron "de forma significativa". El número de delitos societarios se habría "estancado", mientras que los referidos al impuesto de la Renta de las Personas Físicas se habría estabilizado o reducido, debido a que "la política de la Agencia Tributaria se ha orientado en esta dirección".
La Memoria de la Fiscalía General advierte de que "la crisis económica lejos de remitir, se ha ensañado con la sociedad" e indica que sus consecuencias se manifiestan "con especial virulencia" en el ámbito del Derecho Penal. En este sentido, alude a que el cierre de empresas, la pérdida de puestos de trabajo y las crecientes dificultades, son el "caldo de cultivo idóneo" para la comisión de un "nutrido" número de delitos económicos.
La Fiscalía de Barcelona reseña un mayor número de infracciones por fraude del IVA y alude al "creciente nivel de sofistificación" al que se ha llegado en los mecanismos para defraudar. También, la Fiscalía de Madrid destaca las tramas organizadas para la defraudación del IVA en el marco de adquisiciones y entregas intracomunitarias de bienes.
Aunque, la memoria anual no especifica el número exacto de presuntos delitos económicos cometidos en 2011, sí señala que se ha producido un incremento de los mismos. El informe invita a los fiscales a tener un espíritu "crítico" y no criminalizar conductas delictivas que no lo merezcan y obedezcan a razones económicas coyunturales y sin embargo ser más rigurosos con las conductas defraudatorias que causan directa o indirectamente pérdida de puestos de trabajo.
Asimismo, la Fiscalía General señala que lo más "desolador" ha sido el numeroso tiempo invertido en la investigación y enjuiciamiento de los delitos contra la hacienda pública en 2011 y lamenta que estas dilaciones hayan provocado, en ocasiones, las prescripciones de algunos delitos investigados, o sentencias tardías que -afirma- "serán absolutamente ineficaces". Los delitos que fueron tramitados por las diferentes fiscalías provinciales fueron muy variados y mientras la Fiscalía de Soria resalta el incremento de procedimientos concursales, la de León destaca el aumento de los de alzamientos de bienes.
El fiscal de Granada se refiere a numerosos delitos de fraude de subvenciones como consecuencia de un cobro irregular y la fiscalía de Vizcaya plantea la necesidad de afrontar reformas legales para tipificar mejor los delitos contra la Seguridad Social. A su vez la Fiscalía de Barcelona recomienda la designación de fiscales delegados del servicio de Delitos Económicos en las diferentes fiscalías de área.



Etiquetas: Fiscal Fraude



Más modificaciones sobre IVA

31 de Agosto del 2012


El pasado 6 de agosto, se ha publicado la Resolución de 2 de agosto de 2012, de la Dirección General de tributos, sobre el tipo impositivo aplicable a determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

PRINCIPALES NOVEDADES:

A partir del 1 de septiembre tributará al tipo general (antes al 4%), entre otros: el material didáctico de uso escolar como puzzles o mecanos de construcción, el material de uso escolar como portalápices, agendas, compases, papel para manualidades, plastilina o lápices de cera, cuadernos de espiral, rollos de plástico para forrar libros y material escolar complementario como mochilas infantiles y juveniles escolares.

Los servicios mixtos de hostelería tributarán a tipo general, poniendo como ejemplo los siguientes: los servicios de discoteca, cena espectáculo o cafés-concierto y, también, discotecas, cena espectáculo, piscina, balneario o utilización de campos deportivos prestados por hoteles a sus clientes, siempre que no tengan carácter accesorio y se facturen de forma independiente. Sin embargo, tributarán al 10% los servicios de hostelería, en locales donde se celebran espectáculos, cuando se realicen en horas en las que no tengan lugar dichos espectáculos.

Pasarán al tipo general los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física (excluidos aquellos que estén exentos) como servicios de clubes náuticos, actividades relacionadas con el deporte de aventura como el trekking o el rafting, el uso de campos de golf o pistas de tenis o paddle, piscinas, clases de aeróbic o alquiler de equipos para la práctica deportiva.

También tributarán al 21% los servicios prestados por profesionales médicos no exentos: depilación láser, cirugía estética, tratamientos para adelgazar, masajes de fisioterapeutas, todo ello realizado al margen del servicio médico de diagnóstico, prevención o tratamiento de enfermedades. También tributarán a tipo general los servicios prestados por veterinarios al margen de los efectuados para ganaderos.

Se confirma, asimismo, que la entrega de viviendas seguirá tributando al 4% hasta 31 de diciembre de 2012.



Etiquetas: Fiscal




 
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